Le operazioni straordinarie rappresentano momenti cruciali nella vita di un’impresa, con importanti riflessi sulla dichiarazione IVA. Fusioni, scissioni, conferimenti e trasformazioni societarie richiedono particolare attenzione nella compilazione del modello IVA annuale, in particolare dei quadri VE e VF.

La normativa italiana, in linea con la Direttiva 2006/112/CE, prevede il principio della neutralità fiscale per queste operazioni: le società coinvolte possono godere di una continuità nella gestione IVA, evitando duplicazioni o perdite di crediti d’imposta.

Secondo l’art. 2 del DPR 633/1972, in caso di operazioni straordinarie si verifica una successione nei rapporti tributari: la società risultante o beneficiaria subentra in tutti i diritti e gli obblighi IVA della società incorporata, scissa o conferente.

Questo articolo fornisce una guida completa e aggiornata al 2026 su come gestire correttamente le operazioni straordinarie nella dichiarazione IVA, con particolare riferimento alla compilazione dei quadri VE e VF, agli adempimenti comunicativi e ai casi pratici più frequenti.

Cosa sono le Operazioni Straordinarie

Le operazioni straordinarie sono operazioni che modificano in modo significativo la struttura societaria e patrimoniale di un’impresa. Il Codice Civile (Titolo V, Libro V) e il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) ne regolano le modalità e gli effetti.

Si definiscono “straordinarie” perché, a differenza delle operazioni ordinarie di gestione, comportano una trasformazione strutturale dell’organizzazione societaria e hanno effetti permanenti sulla continuità aziendale.

Caratteristiche comuni

• Modifiche statutarie: richiedono delibere assembleari straordinarie
• Pubblicità legale: iscrizione al Registro delle Imprese
• Neutralità fiscale: continuità nei rapporti tributari (IVA, imposte dirette)
• Tutela dei creditori: diritto di opposizione per i creditori sociali
• Relazioni tecniche: spesso richiedono perizie di stima e relazioni degli amministratori

Rilevanza ai fini IVA

• Successione nei rapporti attivi e passivi: crediti e debiti IVA passano alla società risultante
• Continuità della posizione IVA: mantenimento della partita IVA o attribuzione di nuova P.IVA
• Obbligo di comunicazione: variazione dati IVA all’Agenzia delle Entrate
• Dichiarazione IVA annuale: compilazione dei quadri VE e VF
• Liquidazioni periodiche: gestione delle liquidazioni IVA nei periodi di transizione