Prestazione a Dicembre Incassata a Gennaio in Forfettario: Come si Tassa

Una prestazione eseguita a dicembre e incassata a gennaio, a cavallo di un cambio di regime, non si tassa sempre nello stesso anno: dipende dal regime di provenienza e dall’anno in cui il ricavo ha già concorso al reddito. La regola è fissata dall’art. 1, comma 72, della legge n. 190/2014 e serve a evitare che lo stesso ricavo venga tassato due volte, oppure che non venga tassato affatto.

In pratica: se nel 2025 eri un’impresa in contabilità ordinaria, che segue la competenza, il ricavo della prestazione ultimata a dicembre 2025 è già entrato nel reddito 2025 e non si ritassa nel regime forfettario 2026. Se invece nel 2025 eri forfettario e dal 2026 sei passato al regime semplificato, la fattura incassata nel 2026 entra nel reddito 2026 ed è tassata con l’IRPEF ordinaria.

Un dubbio frequente per chi passa dal regime ordinario al forfettario riguarda la tassazione delle prestazioni eseguite a fine anno ma incassate nell’anno successivo. Cosa succede se ho emesso una fattura a dicembre 2025 in regime ordinario ma l’incasso arriva a gennaio 2026, quando sono già in regime forfettario?

La risposta dipende dal principio di cassa, che nel regime forfettario determina il momento in cui un ricavo diventa imponibile. Vediamo come funziona e quali sono le implicazioni fiscali per chi si trova in questa situazione.

Il Principio di Cassa nel Regime Forfettario

Il regime forfettario si basa sul principio di cassa, previsto dall’art. 1, commi 54-89, della Legge 190/2014. Questo significa che:

• I ricavi diventano imponibili quando vengono effettivamente incassati, non quando viene emessa la fattura
• Le spese non si deducono analiticamente: il reddito si ottiene applicando il coefficiente di redditività e sono deducibili solo i contributi previdenziali obbligatori, nell’anno in cui sono versati
• Non rileva il momento della prestazione o la data di emissione della fattura

Questo principio si contrappone al principio di competenza, utilizzato dalle imprese in contabilità ordinaria, dove i ricavi e le spese rilevano nell’anno in cui sono maturati, indipendentemente dall’incasso o dal pagamento.

Fattura Emessa in Ordinario, Incasso in Forfettario

Il caso tipico è il seguente:

Dicembre 2025: Sei in regime ordinario e emetti una fattura per una prestazione eseguita a dicembre. La fattura riporta IVA ordinaria e la prestazione è stata completata nel 2025.

Gennaio 2026: Passi al regime forfettario e incassi la fattura emessa a dicembre 2025.

Domanda: Questo ricavo va dichiarato nel 2025 (anno di emissione fattura e prestazione) o nel 2026 (anno di incasso in forfettario)?

La regola: conta l’anno in cui il ricavo ha già concorso al reddito

Il punto di riferimento è l’art. 1, comma 72, della legge n. 190/2014. La norma nasce “al fine di evitare salti o duplicazioni di imposizione”: i ricavi che hanno già concorso a formare il reddito in un regime non contano di nuovo negli anni successivi, mentre quelli che non hanno ancora concorso diventano rilevanti nell’anno in cui si verificano i presupposti del nuovo regime. La stessa legge precisa che questi criteri valgono anche nel passaggio inverso, cioè dal regime ordinario al forfettario.

La domanda decisiva, quindi, non è “con quale regime ho emesso la fattura?”, ma “questo ricavo è già entrato nel reddito del 2025?“. E qui serve una precisazione: non è vero che fuori dal forfettario valga sempre la competenza. Dipende da chi sei:

• Impresa in contabilità ordinaria: vale la competenza. Il ricavo della prestazione ultimata a dicembre 2025 è già nel reddito 2025, quindi l’incasso del 2026 non si ritassa nel forfettario.
• Professionista (art. 54 del TUIR): i compensi si tassano per cassa anche nel regime ordinario. Se il compenso non è stato incassato nel 2025, non ha concorso al reddito 2025 e rileva nel 2026, l’anno dell’incasso. Fa eccezione il compenso pagato nel 2025 da un sostituto d’imposta e accreditato nel 2026: per l’art. 54, comma 1, del TUIR si imputa al 2025.
• Impresa in contabilità semplificata (art. 66 del TUIR): il reddito si determina di regola per cassa, salvo particolari opzioni. Il ragionamento è lo stesso del professionista.

Conclusione: prima di compilare la dichiarazione verifica come è stato trattato quel ricavo nel 2025. Se è già nel reddito 2025, non va dichiarato di nuovo nel regime forfettario 2026. Se non lo è, va considerato nel 2026, anno dell’incasso. L’IVA è una questione separata: quella esposta nella fattura emessa nel 2025 segue le regole del regime ordinario in cui la fattura è stata emessa.

Come Comportarsi: Passaggio tra Regimi

Per evitare errori nel passaggio da regime ordinario a forfettario, conviene procedere con ordine.

1. Ricostruisci come sono stati trattati i ricavi del 2025

• Se eri un’impresa in contabilità ordinaria, i ricavi delle prestazioni ultimate nel 2025 sono già nel reddito 2025, anche se incassati nel 2026.
• Se eri un professionista o un’impresa in semplificata, di regola nel reddito 2025 sono entrati solo gli incassi del 2025.
• L’IVA esposta nelle fatture emesse nel 2025 segue le regole del regime ordinario in cui sono state emesse.

2. Individua gli incassi del 2026 da considerare nel forfettario

• Gli incassi delle fatture emesse in forfettario nel 2026.
• Gli incassi di fatture 2025 che non hanno concorso al reddito 2025.
• Restano fuori gli incassi di ricavi già tassati nel 2025.

3. Attenzione alla doppia imposizione (e ai ricavi dimenticati)

Il rischio è dichiarare lo stesso ricavo due volte oppure non dichiararlo mai. Per evitarlo, confronta:

• le fatture emesse nel 2025 e il reddito dichiarato per il 2025;
• gli incassi effettivi del 2026;
• il criterio (competenza o cassa) applicato in ciascun anno.

Dal forfettario al semplificato: come si tassano le fatture incassate dopo il passaggio?

C’è poi il caso opposto a quello visto finora, ed è sempre più frequente: chi nel 2025 era nel regime forfettario e dal 1° gennaio 2026 è passato al regime semplificato, ad esempio perché nel 2025 ha superato il limite di ricavi o è incorso in una causa di esclusione (art. 1, comma 71, legge n. 190/2014). Che fine fanno le fatture emesse da forfettario a fine 2025 ma incassate nel 2026?

La regola: si tassa nell’anno di incasso, con le regole del nuovo regime

Nel forfettario il reddito si calcola solo sui ricavi e compensi percepiti (comma 64). Una fattura di dicembre 2025 non ancora pagata, quindi, non è entrata nel reddito forfettario 2025. Il comma 72 stabilisce che i ricavi di competenza del periodo forfettario che non hanno concorso al reddito diventano rilevanti negli anni successivi. Nel regime semplificato delle imprese minori (art. 66 del TUIR) il reddito si determina di regola per cassa, cioè ricavi percepiti meno spese sostenute: quel ricavo entra quindi nei ricavi del 2026 ed è tassato con l’IRPEF ordinaria a scaglioni, più le addizionali, e non con l’imposta sostitutiva.

Attenzione anche ai costi: per lo stesso comma 72, le spese sostenute negli anni di forfettario non si deducono negli anni successivi.

Esempio pratico. Supponiamo che Luca, artigiano, emetta a dicembre 2025 una fattura di 5.000 euro senza IVA, quando è ancora forfettario. Dal 1° gennaio 2026 è in regime semplificato e il cliente paga a febbraio 2026. I 5.000 euro non entrano nel reddito forfettario 2025: vanno tra i ricavi 2026 e sono tassati con l’IRPEF ordinaria, al netto dei costi deducibili sostenuti nel 2026.

Dove si dichiara il ricavo

Il ricavo va indicato nel modello Redditi Persone Fisiche 2027 (anno d’imposta 2026), nel quadro RG delle imprese in contabilità semplificata, insieme agli altri ricavi dell’anno. Non va nel quadro LM, che riguarda il forfettario, e non va nella dichiarazione relativa al 2025. Per un professionista il ragionamento è identico, perché anche fuori dal forfettario i compensi si tassano per cassa (art. 54 del TUIR), ma il quadro è l’RE.

Un consiglio pratico: tieni un prospetto extracontabile delle fatture emesse in forfettario e incassate dopo il passaggio, con data di emissione, data di incasso e importo. Serve a non dimenticarne nessuna ed è utile in caso di controlli.

E l’IVA?

Qui non cambia nulla. Per l’art. 6, comma 4, del DPR n. 633/1972, quando la fattura è emessa prima del pagamento l’operazione si considera effettuata alla data della fattura, per l’importo fatturato. A dicembre 2025 eri forfettario, quindi la fattura senza IVA era corretta: i forfettari non applicano la rivalsa dell’IVA (comma 58). L’incasso nel 2026 non obbliga a integrare la fattura con l’IVA né a emettere note di variazione.

Riferimenti Normativi

La disciplina del regime forfettario è contenuta nell’art. 1, commi 54-89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, più volte modificata. Per i casi trattati in questo articolo contano soprattutto queste norme:

• Comma 58, lettera a): i forfettari non esercitano la rivalsa dell’IVA (art. 18 del DPR n. 633/1972) per le operazioni nazionali. Per questo le loro fatture sono emesse senza IVA.
• Comma 64: il reddito è dato dai ricavi o compensi percepiti moltiplicati per il coefficiente di redditività previsto dall’allegato 4 per il tipo di attività; sul risultato si applica l’imposta sostitutiva del 15%.
• Comma 65: aliquota ridotta al 5% per i primi cinque anni delle nuove attività, se ricorrono le condizioni previste.
• Comma 71: il forfettario cessa dall’anno successivo se viene meno uno dei requisiti del comma 54 o si verifica una causa di esclusione del comma 57; cessa invece già nello stesso anno se i ricavi o compensi percepiti superano 100.000 euro, con IVA dovuta a partire dalle operazioni che comportano il superamento.
• Comma 72: regola il passaggio tra regimi, in entrambe le direzioni, per evitare salti o duplicazioni di imposizione; le spese sostenute durante il forfettario non rilevano negli anni successivi.
• Art. 54 del TUIR (DPR n. 917/1986): il reddito dei professionisti è dato dalla differenza tra compensi percepiti e spese sostenute nell’anno, cioè segue la cassa.
• Art. 66 del TUIR: le imprese in contabilità semplificata determinano il reddito, di regola, come differenza tra ricavi percepiti e spese sostenute.
• Art. 6, comma 4, del DPR n. 633/1972: se la fattura è emessa prima del momento di effettuazione dell’operazione, questa si considera effettuata alla data della fattura, per l’importo fatturato.

I testi vigenti sono consultabili su Normattiva: legge n. 190/2014, DPR n. 633/1972 e TUIR (DPR n. 917/1986). Sul regime forfetario l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti anche con la circolare n. 10/E del 4 aprile 2016.

Domande Frequenti

Fonti

• Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 54-89 (regime forfetario), testo vigente: Normattiva
• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, art. 6 (momento di effettuazione delle operazioni IVA): Normattiva
• Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 54 (reddito di lavoro autonomo): Normattiva
• Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 66 (imprese minori in contabilità semplificata): Normattiva

Aggiornamenti

• 11/10/2026 – Aggiunta la sezione sul passaggio dal forfettario al regime semplificato (art. 1, comma 72, legge n. 190/2014), corretti i riferimenti normativi e precisato il rapporto tra competenza e cassa.

Questo articolo è stato redatto con l’ausilio di strumenti di intelligenza artificiale e verificato dalla redazione di Centro Fiscale, che ne è responsabile dei contenuti.

Il cambio di regime richiede attenzione nella gestione dei ricavi a cavallo tra due anni, in entrambe le direzioni. La domanda da porsi è sempre la stessa: quel ricavo ha già concorso al reddito dell’anno precedente? Se sì, non va dichiarato di nuovo; se no, si tassa nell’anno di incasso con le regole del regime in vigore in quel momento, che sia il forfettario o il regime semplificato. Per evitare doppie imposizioni o ricavi dimenticati è consigliabile farsi affiancare da un CAF o da un commercialista, che possa ricostruire come sono stati trattati i ricavi negli anni del passaggio.